Benefity nebo naturální mzda pohledem NSS

NSS posuzoval ve stejný čas dva samostatné případy týkající se zdanění benefitů.

Odměna zaměstnanci ve formě benefitu

V prvním případě správce daně doměřil daň ze závislé činnosti zaměstnavateli, který zaměstnancům připisoval odměny ve formě bodů do systému Cafeterie. Odměny byly na straně zaměstnance posouzeny jako benefit, tedy osvobozený příjem bez odvodu sociálního a zdravotního, neboť byly čerpány ve formě pořízení zboží zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení, použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení, služby zařízení péče o děti předškolního věku, služby školských a tělovýchovných zařízení atd.

Správce daně naopak tvrdil, že pokud byly body do Cafeterie připsány v přímé souvislosti s výkonem zaměstnání a jsou tedy formou odměny za vykonanou práci, jedná se o naturální mzdu, nikoliv benefit. Naturální mzdu je dle správce daně nutné zdanit bez ohledu na to, jakou formu tato naturální mzda nabývá a bez ohledu na to, zda náklady na tuto naturální mzdu zaměstnavatel účtuje do daňových nebo nedaňových nákladů.

Dle správce daně se má osvobození od daně vztahovat jen na taková nepeněžní plnění zaměstnavatele zaměstnanci, která nemají přímou vazbu na vykonanou práci, resp. plynou zaměstnanci jen z prostého faktu, že je zaměstnancem bez ohledu na jeho výkony v práci.

Výplata části mzdy ve formě benefitu
V druhém případě zaměstnavatel přistoupil k podpisu dohod se zaměstnanci, ve kterých se zaměstnavatel na žádost zaměstnance zavázal část mzdy vyplácet formou naturální mzdy, která byla vyplácena formou bodů do benefitního systému. Bylo stanoveno, že jeden bod rovná se jedna koruna hrubé mzdy. I zde správce daně tvrdil, že se jedná o naturální mzdu a bez ohledu na to, že má formu benefitu, tak takovou naturální mzdu je nutné u zaměstnance zdanit.

Závěr Nejvyššího správního soudu
V obou výše probíraných případech NSS potvrdil, že osvobodit od daně z příjmů ze závislé činnosti lze taková plnění mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem, která splňují kumulativně následující podmínky:

a) jedná se o nepeněžní plnění,
b) poskytnuté zaměstnavatelem (jménem zaměstnavatele),
c) jedná se o nedaňový náklad nebo je poskytnutý z fondu ze zisku,
d) za účelem realizace plnění vymezených v jednotlivých bodech § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů.

Podle NSS není rozhodné, zda se jedná o naturální mzdu, tedy plnění související s vykonanou prací nebo o jiné plnění.

Lze tak shrnout, že pokud jsou zaměstnanci poskytnuty benefity splňující výše uvedené zákonné podmínky, jedná se o příjem osvobozený od daně ze závislé činnosti a není třeba odvádět z tohoto příjmu zdravotní a sociální pojištění.

Z uvedeného plyne, že odměna zaměstnanci může být poskytnuta formou benefitu, který má oproti mzdě určité daňové výhody.

Článek vznikl ve spolupráci s poradenskou kanceláři Rödl & Partner.

Autoři: Martina Šotníková, Miroslav Holoubek

Ing. Martina Šotníková, daňová poradkyně Rödl & Partner, martina.sotnikova@roedl.com

Ing. Miroslav Holoubek, daňový poradce Rödl & Partner, miroslav.holoubek@roedl.com

V případě zájmu se můžete s krátkým dotazem k tématu emailem obrátit na autory článku.

Rödl & Partner je mezinárodní poradenská kancelář, která se řadí k vedoucím poradenským společnostem na evropském trhu. Poskytuje služby ve všech oblastech podnikání; propojuje právní, daňové, auditorské, účetní a podnikové sféry poradenství. Kancelář je zastoupena ve všech významných průmyslových zemích světa. Silnou pozici si vybudovala především na trhu ve střední, východní a západní Evropě, v Asii i USA. Poradenský servis poskytuje více než 5 800 poradců ve 110 pobočkách v téměř 50 zemích světa. V České republice Rödl & Partner působí od roku 1991, pobočky má v Praze a Brně. Poradenský servis nabízí díky své síti více než 320 poradců v oborech právní poradenství, daňové poradenství, audit, business proces outsourcing a podnikové poradenství. Je dvanáctinásobným držitelem prestižního ocenění Právnická firma roku v oboru daňového práva v letech 2012 až 2023. Více na www.roedl.cz.